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遞延所得稅資產(chǎn)是指未來預(yù)計(jì)可以用來抵減所得稅的資產(chǎn)。
**一、產(chǎn)生原因**
1. 會(huì)計(jì)與稅法的差異：
- 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的計(jì)算依據(jù)不同，導(dǎo)致在特定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入、費(fèi)用等與稅法規(guī)定不一致。例如，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用加速折舊法，而稅法可能規(guī)定采用直線法折舊。在前期，會(huì)計(jì)折舊額大于稅法折舊額，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
- 企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)上減少了當(dāng)期利潤(rùn)，但稅法通常在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除。這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，形成暫時(shí)性差異。
2. 可抵扣暫時(shí)性差異：
- 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。例如，企業(yè)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為 100 萬(wàn)元，由于預(yù)計(jì)部分款項(xiàng)可能無法收回，企業(yè)計(jì)提了 20 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元。而稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才能扣除，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100 萬(wàn)元。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性商丘工商代辦差異。
**二、會(huì)計(jì)處理**
1. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
- 企業(yè)在確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，企業(yè)根據(jù)未來的盈利預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣當(dāng)前產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，則可以確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
- 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”等科目。
2. 計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)：
- 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量。例如，如果企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以該稅率進(jìn)行計(jì)量。
- 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的，其減記金額亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益外，其他的情況應(yīng)在原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的范圍內(nèi)調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
**三、經(jīng)濟(jì)意義**
1. 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響：
- 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，從而增加當(dāng)期凈利潤(rùn)。這有助于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高企業(yè)的盈利能力指標(biāo)。例如，企業(yè)確認(rèn)了 100 萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，假設(shè)所得稅稅率為 25%，則當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少 25 萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加 25 萬(wàn)元。
- 遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一項(xiàng)資產(chǎn)列示，反映了企業(yè)未來可以減少所得稅支出的潛在經(jīng)濟(jì)利益。這有助于增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。
2. 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響：
- 企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，需要考慮遞延所得稅資產(chǎn)的影響。例如，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，企業(yè)不僅要考慮會(huì)計(jì)核算的便利性和成本效益，還要考慮不同折舊方法對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響。采用加速折舊法雖然在前期會(huì)減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但可以產(chǎn)生www.agentsoft.com.cn更多的遞延所得稅資產(chǎn)，在未來期間可以減少所得稅支出，從而影響企業(yè)的現(xiàn)金流和整體經(jīng)濟(jì)效益。
- 企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過合理安排交易和事項(xiàng)，創(chuàng)造可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，企業(yè)可以合理安排捐贈(zèng)支出、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目，充分利用稅法規(guī)定的扣除政策，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
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